FISCAL

PROJECTE DE LLEI CONTRA EL FRAU FISCAL

Projecte de Llei de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, de transposició de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consell, de 12 de juliol de 2016, per la qual s’estableixen normes contra les pràctiques d’elusió fiscal que incideixen directament en el funcionament del mercat interior, de modificació de diverses normes tributàries i en matèria de regulació del joc (en el moment de la publicació d’aquest article encara estava en tràmit)

Impost de societats

Es modifiquen les regles especials que regulen els canvis de residència i les operacions fetes amb o per persones o entitats residents a paradisos fiscals i les quantitats subjectes a retenció, i s’introdueixen canvis en la imputació de les rendes positives obtingudes per entitats no residents i establiments permanents en el règim de transparència fiscal internacional.

SOCIMIS

El Govern va anunciar la intenció d’incloure mesures per reforçar el control de les SICAV durant la tramitació d’aquesta llei, encara que no es consideri en el primer projecte:

— S’atorgarà a la Inspecció de l’Agència Tributària la competència per a comprovar que aquests instruments compleixen els requisits per a constituir-se en vehicles d’inversió col·lectiva i no en una eina de planificació fiscal de grans patrimonis familiars.

— S’imposarà en les SOCIMIS un gravamen del 15 % als beneficis no distribuïts com a dividend als socis.

IRPF

— S’impedeix que l’adquirent d’un bé a través d’un contracte o pacte successori se subrogui en el valor i la data d’adquisició que tenia aquest bé en el causant, sempre que el bé es transmeti abans de la defunció d’aquest últim, i s’impedeix una actualització dels valors i les dates d’adquisició de l’element adquirit que provocaria una tributació inferior que si el bé hagués estat transmès directament a un tercer per part del titular original.

— S’hi introdueix una obligació de subministrament d’informació sobre els saldos que mantenen els titulars de monedes virtuals, a càrrec dels qui proporcionen serveis en nom de tercers per salvaguardar claus criptogràfiques privades que possibiliten la tinença i ús d’aquestes monedes, i s’adapten els requisits exigibles perquè no resulti d’aplicació la regla especial d’imputació temporal per a les assegurances de vida en les quals el prenedor assumeixi el risc de la inversió. També s’homogeneïtza el tractament de les inversions en determinades IIC, conegudes com a fons i societats d’inversió cotitzats amb independència del mercat, nacional o estranger en què cotitzin.

ITPAJD i ISD

Tant en l’ITPAJD com en l’ISD es conceptua com a base imposable el valor de mercat del bé o dret que es transmeti o adquireixi. A més, en nom de la seguretat jurídica, en el cas de <béns immobles, s’estableix que la base imposable és el valor de referència previst en el text refós de la Llei del cadastre inmobiliari.

En el primer, a més, es delimita el fet imposable en relació amb les operacions de les compres a particulars d’articles d’or i joieria per part de comerciants d’aquest sector empresarial, i en el segon, es modifica la regulació de l’acumulació de donacions, per incloure els supòsits de contractes i pactes successoris que produeixin adquisicions en vida del causant, a més d’estendre el seu àmbit a tots els no residents, ja siguin residents en un Estat membre de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic Europeu o en un tercer Estat.

Impost sobre el Patrimoni

— S’aplica la mateixa regla de valoració per als immobles el valor dels quals hagi estat determinat per l’Administració en un procediment, a més d’establir les bases de com s’han de valorar les assegurances de vida quan el prenedor de l’assegurança no tingui la facultat d’exercir el dret de rescat. D’aquesta manera, s’evita que es pugui eludir la tributació per les assegurances de vida-estalvi el contingut patrimonial de les quals és indubtable, i s’estableix una nova regla de valoració per a aquells supòsits en què es perceben rendes temporals o vitalícies procedents d’una assegurança de vida.

— Es modifica el text refós de la Llei del mercat de valors, a fi de suprimir les referències del precepte al valor real en la valoració de béns immobles, i substituir-lo en particular a l’efecte de l’ITPAJD, pel valor de referència.

IVA

— S’actualitza el supòsit de responsabilitat subsidiària del pagament de l’impost, definit actualment per als agents de duanes, que passa a ser aplicable a les persones o entitats que actuïn en nom i per compte de l’importador. Així mateix, es matisen l’abast i la naturalesa dels incompliments de les obligacions específiques del règim del grup d’entitats en les quals necessàriament ha de ser subjecte infractor l’entitat dominant.

— S’estén el supòsit de responsabilitat subsidiària del pagament del deute tributari que arriba als titulars dels dipòsits diferents dels duaners corresponent a la sortida o abandó dels béns d’aquests dipòsits, als béns objecte d’impostos especials que estaven exclosos fins ara, amb l’objectiu d’evitar que els beneficis del règim s’utilitzin de manera fraudulenta per fer compres exemptes de l’impost sobre el valor afegit a l’empara del règim, amb meritació de l’impost a la sortida però sense ingrés d’aquest davant la hisenda pública.

Impost general indirecte canari

S’hi incorporen les modificacions incloses en l’IVA en matèria de responsabilitat tributària en l’àmbit de les liquidacions duaneres, i es tipifica com a infracció tributària el retard o l’incompliment de la gestió dels llibres de registres de l’IGIC a través de la seu electrònica de l’Agència Tributària Canària mitjançant el subministrament dels registres de facturació.

Impostos especials de fabricació

Es fa un ajust tècnic en la definició dels dipòsits fiscals i es tipifica com a supòsit d’infracció greu l’existència de diferències en menys de productes objecte dels impostos especials de fabricació, que excedeixin els percentatges establerts reglamentàriament. Així mateix, s’hi inclou un supòsit d’infracció greu per als casos en què no es justifiqui l’ús o la destinació que es dona als productes pels quals s’hagi aplicat una exempció o un tipus impositiu reduït, i una infracció lleu en cas que els productes s’haguessin destinat a un fi que justifica l’exempció o l’aplicació del tipus impositiu reduït.

Impost sobre activitats econòmiques

Per tal de reforçar les mesures antielusió previstes en la norma i evitar que pugui ser inaplicada la regla d’acumulació dels imports nets de la xifra de negocis corresponents als membres d’un grup mercantil, que determina la tributació en l’impost, s’actualitzen les referències normatives per a la consideració de grup de societats i s’aclareix que la regla per al càlcul de l’import net de la xifra de negocis s’haurà d’aplicar amb independència de l’obligació de consolidació comptable. I per evitar discrepàncies amb el dret comunitari, s’estableix que l’exempció en l’impost per a les persones físiques s’aplica tant als residents com als no residents.

Informació cadastral

— S’amplien els supòsits d’incorporació de noves construccions i alteracions mitjançant comunicació d’administracions locals i entitats gestores de l’impost sobre béns immobles sense necessitat que s’obliguin per ordenança fiscal, pel que fa a actes subjectes a llicència o autorització administrativa. Igualment, s’habilita un règim addicional de comunicacions en virtut del qual la informació subministrada per deure de col·laboració queda emparada per l’exempció de l’obligació de declarar, sempre que es compti amb tota la documentació acreditativa de l’alteració corresponent.

— Es traslladen els efectes del procediment d’esmena al moment en el qual l’Administració tributària té constància de la discrepància entre descripció cadastral i realitat. Es facilita així l’ajust a l’evolució de la realitat immobiliària, i s’adapta la regulació del valor de referència de la Direcció General del Cadastre, per dotar-lo de més rigor, precisió i seguretat jurídica en la seva determinació.

Tributs sobre el joc

— S’estableixen mesures per a habilitar mecanismes adequats de col·laboració en la prevenció i la lluita contra la manipulació de les competicions esportives i combatre el frau que es pot produir en les apostes esportives.

— S’amplia l’elenc d’entitats a les quals l’autoritat encarregada de regulació del joc pot fer requeriments d’informació, i s’exigeix als operadors de joc que col·laborin en la lluita contra el frau mitjançant l’elaboració d’un manual específic que inclogui procediments i mesures específics, al mateix temps que s’hi introdueixen nous tipus infractors i es modifica algun dels actualment existents amb la finalitat de sancionar pràctiques fraudulentes dels participants en els jocs, dels mateixos operadors o de proveïdors o intermediaris.

Llei general tributària

Interessos de demora i recàrrecs d’extemporaneïtat

— S’aclareix el règim de meritació d’interessos de demora en el cas d’obtenció d’una devolució improcedent. En aquest sentit, la meritació d’interessos serà plenament compatible, si és el cas, amb els recàrrecs d’extemporaneïtat conforme a les regles generals que regulen aquests recàrrecs. Així mateix, es modifica el sistema de recàrrecs per extemporaneïtat i s’estableix un sistema de recàrrecs creixents de l’1 % per cada mes complet de retard sense interessos de demora fins que hagi transcorregut el període de dotze mesos de retard. A partir de l’endemà que hagin transcorregut els dotze mesos esmentats, a més de la meritació del recàrrec del 15 %, començarà la meritació d’interessos de demora. S’exceptua d’aquests recàrrecs qui regularitzi una conducta tributària que hagi estat regularitzada prèviament per l’Administració tributària pel mateix concepte impositiu i circumstàncies, però per altres períodes, i que no hagi estat mereixedora de sanció, sempre que es regularitzi en un termini de sis mesos des de la notificació de la liquidació.

— S’adapta la regulació dels interessos de demora perquè es reconeix, de manera expressa, que no es reportaran en les devolucions derivades de la normativa de cada tribut i d’ingressos indeguts durant determinats períodes.

Prohibició de software que permeti la manipulació de dades comptables

S’estableix l’obligació que els sistemes informàtics o electrònics que suportin els processos comptables o de gestió empresarial s’ajustin a certs requisits que garanteixin la integritat, conservació, accessibilitat, llegibilitat, traçabilitat i inalterabilitat dels registres.

Llista de deutors tributaris

— S’introdueixen canvis en la llista de deutors tributaris: es redueix a 600.000 € l’import la superació del qual comporta la inclusió en aquesta llista, i s’inclou expressament en la llista de deutors a la hisenda pública, al costat dels deutors principals, els responsables solidaris, a més d’aclarir que el període en el qual s’han de satisfer els deutes i les sancions tributàries perquè no es considerin a l’efecte de la inclusió en la llista de deutors és el termini reglamentari d’ingrés en període voluntari determinat per la norma, sense que aquest període voluntari originari pugui ser allargat; per exemple, per sol·licituds d’ajornament o fraccionament presentades en aquest termini voluntari originari; a aquest efecte s’entendrà com a període voluntari de pagament original del deute el període voluntari de pagament inicial, amb independència de les actuacions que hagués pogut fer el deutor principal o de les vicissituds per les quals pogués travessar el deute tributari.

— Es permetrà al deutor inclòs, en principi, en la llista de deutors tributaris a 31 de desembre, que en pugui ser exclòs sempre que s’hagi efectuat el cobrament íntegre dels deutes i sancions tributàries que n’haguessin determinat la inclusió.

Importacions de béns

Es modifiquen les causes de terminació del procediment de gestió iniciat mitjançant declaració respecte d’aquells tributs que es liquiden per les importacions de béns, per compassar-ho al que preveu la legislació duanera per als drets d’importació, i s’estableix que no serà procedent la declaració de caducitat en aquests procediments, i que aquests al seu torn podran finalitzar quan s’acordi posteriorment sobre el mateix objecte del procediment l’inici d’un procediment de comprovació limitada o d’inspecció.

Règim sancionador

— Quant al règim de reduccions de les sancions, s’hi introdueixen diferents canvis per afavorir la simplificació en la seva aplicació, l’ingrés voluntari i la disminució de litigis. D’una banda, s’eleva la reducció de les sancions derivades de les actes amb acord al 65 %, i s’eleva la reducció de les sancions en cas de pagament immediat al 40 %, mantenint-se la reducció per conformitat en el 30 %.

— S’eleva fins a 600 € l’import de les sancions mínimes en el cas de la falta de presentació o la presentació incompleta, inexacta o amb dades falses de les declaracions informatives exigides per la normativa duanera quan la conducta infractora es produeixi en relació amb la declaració sumària d’entrada.

— S’estableix que el termini màxim per a l’inici del procediment sancionador incoat a partir de les liquidacions o resolucions dictades en determinats procediments d’aplicació dels tributs serà de sis mesos, alineant-se amb el termini general de resolució dels procediments tributaris.

Monedes virtuals a l’estranger

S’introdueix l’obligació d’informar sobre les monedes virtuals situades a l’estranger i es modifica el període de temps de conservació per les institucions financeres de les proves documentals, de les declaracions que resultin exigibles a les persones que tenen la titularitat o el control dels comptes financers i de l’altra informació utilitzada en compliment de les obligacions d’informació i de diligència deguda, que en cap cas no haurà de ser inferior a cinc anys comptadors a partir de la fi del període durant el qual la institució financera està obligada a comunicar la informació.